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關于《國家稅務總局關于發布〈研發機構采購國產設備增值稅退稅管理辦法〉的公告》的解讀
發布日期:2020-3-23

根據《財政部?商務部?稅務總局關于繼續執行研發機構采購設備增值稅政策的公告》(2019年第91號,以下簡稱91號公告)規定,稅務總局配套制發了《研發機構采購國產設備增值稅退稅管理辦法》(以下簡稱《辦法》)?,F解讀如下:

一、《辦法》出臺的背景

為鼓勵科學研究和技術開發,減輕研發機構研發成本,經國務院批準,財政部會同商務部和稅務總局發布了91號公告,明確自2019年1月1日至2020年12月31日,繼續對研發機構(包括內資研發機構和外資研發中心)采購國產設備全額退還增值稅,并規定具體退稅管理辦法由稅務總局會同財政部制定。為落實91號公告,便于研發機構辦理采購國產設備退稅,經商財政部,稅務總局出臺了《辦法》。

二、《辦法》的主要內容解讀

(一)研發機構和國產設備的具體范圍

辦理增值稅退稅的研發機構和國產設備的具體范圍,按照91號公告第一條、第二條和第四條的規定執行。

(二)研發機構如何辦理采購國產設備退稅備案

適用采購國產設備退稅政策的研發機構,應于首次申報采購國產設備增值稅退稅時辦理退稅備案手續。辦理手續時需要的相關資料包括研發機構資質證明資料、《出口退(免)稅備案表》等。需要提醒的是,《出口退(免)稅備案表》內容填寫要真實、完整,其中,“企業類型”選擇“其他單位”,“出口退(免)稅管理類型”依據資質證明材料填寫“內資研發機構(簡寫:內資機構)”或“外資研發中心(簡寫:外資中心)”,其他欄次按填表說明填寫。

《辦法》下發前已辦理采購國產設備退稅備案的研發機構,無需再次辦理備案。

(三)研發機構如何辦理采購國產設備退稅備案的變更和撤回

1.如何辦理備案變更。已辦理備案的研發機構,《出口退(免)稅備案表》中內容發生變更的,須自變更之日起30日內,持相關資料向主管稅務機關辦理備案變更。

2.如何辦理撤回。研發機構發生解散、破產、撤銷以及其他依法應終止采購國產設備退稅事項的,應持相關資料向主管稅務機關辦理備案撤回。主管稅務機關應按規定結清退稅款后,辦理備案撤回。外資研發中心在退稅資格復審前,因自身條件發生變化,已不符合研發機構的條件,應自條件變化之日起30日內辦理退稅備案撤回。

(四)研發機構如何進行退稅申報

研發機構申報采購國產設備退稅時,需提交《購進自用貨物退稅申報表》、采購國產設備合同、增值稅專用發票或者增值稅普通發票等資料??赊k理的退稅額,為增值稅發票上注明的稅額。

上述增值稅發票的具體要求:1.增值稅專用發票,在增值稅發票綜合服務平臺上線后,應當已通過增值稅發票綜合服務平臺確認用途為“用于出口退稅”;在增值稅發票綜合服務平臺上線前,應當已經掃描認證通過,或者已通過增值稅發票選擇確認平臺勾選確認。2.增值稅普通發票,為開具時間為2019年1月1日至本公告發布之日前的增值稅普通發票[不含增值稅普通發票(卷票)]。

研發機構采購國產設備取得的增值稅專用發票,已用于進項稅額抵扣的,不得申報退稅;已用于退稅的,不得用于進項稅額抵扣。

(五)研發機構辦理退稅的申報期限

研發機構采購國產設備退稅的申報期限,為采購之日次月起至次年4月30日前的各增值稅納稅申報期??紤]到新冠肺炎疫情影響,2019年采購國產設備退稅的申報期限,延長至2020年8月31日前的各增值稅納稅申報期。

如果研發機構未能在規定的期限內申報退稅,根據《財政部?稅務總局關于明確國有農用地出租等增值稅政策的公告》(2020年第2號)的規定,待研發機構收齊憑證及信息后,仍可繼續申報辦理退稅。

(六)稅務機關如何審核辦理退稅

如果研發機構屬于增值稅一般納稅人,稅務機關經審核符合規定的,應按規定辦理退稅。如果研發機構不是增值稅一般納稅人,或者雖然是增值稅一般納稅人、但使用增值稅普通發票申報退稅的,稅務機關須確認發票真實、發票所列設備已申報納稅后,方能辦理退稅。

(七)已退稅的國產設備轉移或移作他用如何處理

已辦理增值稅退稅的國產設備,自增值稅發票開具之日起3年內,設備所有權轉移或移作他用的,研發機構須按照規定向主管稅務機關補繳已退稅款。補繳已退稅款按以下方法計算:

應補繳稅款=增值稅發票上注明的稅額×(設備折余價值÷設備原值)

設備折余價值=增值稅發票上注明的金額-累計已提折舊????

累計已提折舊按照企業所得稅法的有關規定計算。

(八)違法違規的處理

如果研發機構騙取采購國產設備增值稅退稅的,主管稅務機關應追回已退稅款,并依照稅收征管法的有關規定處理。如果研發機構涉及重大稅收違法失信案件被依法公布信息的,研發機構將停止享受采購國產設備退稅政策,并應及時辦理退稅備案撤回。

三、執行期限

根據91號公告規定,《辦法》的施行期限為2019年1月1日至2020年12月31日,以增值稅發票的開具日期為準。

鏈接:國家稅務總局關于發布《研發機構采購國產設備增值稅退稅管理辦法》的公告(國家稅務總局公告2020年第6號)

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